Відповідно до п. 7.1 ст. 7 та п. 22.3 ст. 22 Закону “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (зі змінами та доповненнями) починаючи з 01.01.2007 р. ставка податку з доходів фізичних осіб становить 15 %, а на перехідний період з 01.01.2004 р. до 01.01.2007 р. її було встановлено на рівні 13 %.

Згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону № 889-IV, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за час відпустки, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування. Тобто Законом № 889-IV передбачено проведення перерахунків сум загальних місячних оподатковуваних доходів з віднесенням до податкових періодів (місяців), за які вони нараховувалися, сум відпускних, нарахованих у попередніх звітних періодах (місяцях).

Аналогічний перерахунок, але у зворотному порядку, здійснюється по сумах оплати листків непрацездатності. При цьому з метою правильного визначення об'єктів оподаткування платників податку у вигляді загальних місячних оподатковуваних доходів за грудень і січень такий перерахунок перехідних з 2006 р. у 2007 р. сум відпускних і за листками непрацездатності має провадитися всім платникам податку незалежно від того, чи мають вони право на податкову соціальну пільгу.

Враховуючи це, під час оподаткування сум, які переходять з одного звітного року у другий (частина грудня 2006 р. та частина січня 2007 р.), слід провадити перерахунки сум одержаних доходів і сплачених податків, які полягають в узагальненні та оподаткуванні доходів, одержаних (нарахованих) безпосередньо за відповідні місяці. Тобто суми відпускних за січень 2007 р., нараховані і виплачені у грудні 2006 р., підлягають оподаткуванню із застосуванням ставки 13 % у складі загального оподатковуваного доходу за грудень 2006 р. Надалі за наслідками січня 2007 р. провадиться перерахунок податку із застосуванням ставки 15 % від загального оподатковуваного доходу за січень, до якого слід включити заробітну плату за певну кількість днів січня та суму відпускних, нараховану за січень 2007 р. і виплачену у грудні 2006 р. При цьому з загального оподатковуваного доходу за грудень вираховується сума відпускних за січень. Наслідком такого перерахунку буде зменшення податкових зобов'язань з податку з доходів фізичних осіб за грудень та збільшення – за січень.

Такий самий порядок проведення перерахунку податку застосовується при оплаті перехідних з 2006 р. у 2007 р. листків непрацездатності. Сума виплат за листками непрацездатності за грудень включається при перерахунку до загального оподатковуваного доходу за грудень і обкладається податком за ставкою 13 % (з доутриманням податку з доходів фізичних осіб). Оплата за листком непрацездатності за січень у складі загального оподатковуваного доходу за цей місяць обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

Водночас п. 22.3 ст. 22 Прикінцевих положень Закону № 889-IV встановлено, що починаючи з 01.01.2004 р. до 31.12.2006 р. ставку податку, визначену п. 7.1 ст. 7 цього Закону, встановлено на рівні 13 % від об'єкта оподаткування.

Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону № 889-IV об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.

Згідно з пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-IV до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону № 889-IV дохід – це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Враховуючи зазначене, до об'єктів оподаткування, які виникли у 2007 р., тобто доходів, нарахованих починаючи з 01.01.2007 р., застосовується ставка 15 % незалежно від того, за який період дії Закону № 889-IV (2004 – 2006 рр.) вони нараховуються.

Згідно з наведеними нормами Закону № 889-IV суми відпускних, нарахованих і виплачених у грудні 2006 р. за січень 2007 р. (наприклад, з 1 до 24 січня 2007 р.), повністю включаються до оподаткованого доходу за грудень і підлягають оподаткуванню із застосуванням ставки 13 %.

Аналогічно, якщо у січні 2007 р. провадяться нарахування і виплата за листком непрацездатності за грудень(наприклад, з 20 до 28 грудня 2006 р.), то такі суми включаються до загального оподатковуваного доходу січня і оподатковуються із застосуванням ставки 15 %.
Департамент оподаткування доходів фізичних осіб
“Вісник податкової служби України”, лютий 2007 р., № 8 (435), с. 25 (www.visnuk.com.ua)