Концепція реформування податкової системи УкраїниЗауваження та доповненняІ. Основні передумови реформування податкової системи УкраїниКонцепція реформування податкової системи України розроблена на період до 2015 року з метою проведення цілісної та системної реформи у сфері оподаткуванняТак, суспільство вже давно чекає "цілісної та системної реформи у сфері оподаткування". Але чи передбачається така реформа запропонованою Концепцією?------------Оцінка та перспектива реформування сучасної податкової системи... На відміну від країн ЄС податкова система України не стала інструментом підвищення конкурентоспроможності держави, не сприяла зростанню економічної активності суб’єктів господарювання.Необхідно доповнити: Податкова система України сприяла суттєвому зростанню тіньових оборотів і масштабному поширенню корупції, подальшому розшаруванню суспільства не бідних і багатих.... В результаті ставка, за якою справляється податок з доходів фізичних осіб в Україні, знаходиться на рівні значно нижчому, ніж у країнах – членах ЄС.Це не відповідає дійсності - середня ставка оподаткування доходів фізичних осіб по країнам ЕС (із врахуванням пільг) не перевищує 15%, а по нових країнах ЕС становить близько 11%Не треба забувати і про нарахування на фонд заробітної плати - обовязкові нарахування (відрахування) в середньому по країнах ЕС становлять лише 24,2%!Отже податки "на працю" в Україні є надвисокими, що і призводить до системного ухиляння від їх сплати, або зарплат "в конвертах", та породжує кризу пенсійної системи!Таким чином, податкові ставки всіх основних податків в Україні перевищують середній рівень податкових ставок країн - нових членів ЕС. Тих країн, з якими єкономіка Україна має конкурувати в першу чергу!Особливо цинічним по відношенню до малозабезпеченніх верств є те, що в порівнянні з країнами ЕС, Україна має найнижчий рівень життя і найнижчий рівень споживання - і при цьому ставка ПДВ - податку на споживання перевищує середній рівень, як розвинутих країн ЕС, так і країн – нових членів!Загальний рівень оподаткування (частка ВВП що перерозподіляється) перевищує як середній рівень по нових членах ЕС (близько 34%) так і середній рівень по ЕС в цілому (близько 38%)!І що суспільство має натомість? Може медицину, що відповідає рівню ЕС, чи може відповідний рівень допомоги малозабезпеченим? Значна частина податків споживається самим державним апаратом, використовується нецільовим чином, або просто розкрадається.Якщо не враховувати ці зауваження, в цілому оцінка сучасного стану податкової системи досить виважена і відповідає дійсності.Недоліки податкової системи України.Незважаючи на численні зміни, що перманентно вносяться до податкового законодавства і спрямовані на вдосконалення податкової системи України, вона не позбавлена серйозних недоліків:Доповнити: Значна частина змін що вносилися до податкового законодавства, була спрямована на лобіювання інтересів тих чи інших структур, галузей, і навіть, окремих субєктів господарювання.4. Податкова система України є дорогою в адмініструванні. Витрати на адміністрування окремих податків є значними порівняно із доходами бюджету, що забезпечуються за рахунок їх справляння.Доповнити: Податкова система України є надскладною, що породжує і підтримує високий рівень корупції, створює штучну зайнятість бухгалтерів і податківців, знижує загальні показники ефективності праці.4) нерівномірний розподіл податкового навантаження, в результаті чого найбільше податкове навантаження несуть законослухняні платники, позбавлені податкових пільг.Доповнити: Завдяки цьому та враховуючи високий рівень податових ставок, чесний бізнес програє в конкуренції, бо має меньше обігових коштів, меньше ресурсів для інвестицій, втрачає висококваліфікованих працівників. Це призводить до зменьшення частки чесного бізнеса на ринку, і відповідно, до зменьшення платежів до бюджету.В цілому оцінка недоліків податкової системи досить виважена і відповідає дійсності.Мета податкової реформиМетою реформування податкової системи є приведення її у відповідність з пріоритетами державної політики соціально-економічного розвитку, сприяння сталому економічному зростанню на основі виваженої інвестиційно-інноваційної політики, забезпечення достатності сукупних податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів та державних цільових фондів, виходячи з проведення збалансованої бюджетної політики на середньострокову перспективу.Стратегічними цілями податкової реформи є:- забезпечення умов для добровільного виконання вимог податкового законодавства платниками податків;- впровадження інформаційно-аналітичної системи державної податкової служби в національному масштабі;- автоматизація процесів оподаткування із застосуванням сучасних технологій;- реформування державної податкової служби.Мета податкової реформи виписана нормально, а от "Стратегічні цілі" зовсім не можна назвати стратегічними цілями. Впровадження "інформаційно-аналітичної системи" та "автоматизація процесів" - це засіб, або інструмент, але ж ніяк не ціль реформи! Це може бути тільки ціллю лобістів такої інформаційної системи. Пропоную та вимагаю цей підрозділ викласти в наступній редакції:-----------------------------------------------------------------------------------------------------Стратегічними цілями податкової реформи є:- забезпечення умов для добровільного виконання вимог податкового законодавства платниками податків, при цьому трудовитрати платників повинні бути мінімальними;- забезпечення можливості для субєктів господарювання і фізичних осіб працювать чесно, сплачуючи всі податки, і отримувати при цьому адекватний умовам України прибуток;- забезпечення умов за яких окремі особи і субєкти господарювання не зможуть отримувати надприбутки, майнові права, т.і., не сплачуючи при цьому відповідних податків і інших платежів до бюджету, не зможуть розкрадати бюджетні кошти.- реформування державної податкової служби за для реалізації вищенаведених цілей.-------------------------------------------------------------------------------------------------------Основними завданнями податкової реформи в Україні є:1. Удосконалення інституційного середовища оподаткування, сприятливого для реалізації принципу рівності всіх платників перед законом, відповідального ставлення платників до виконання своїх податкових зобов’язань. Встановлення чітких правил регулювання взаємних зобов’язань держави і платників податків, дієвого контролю за їх дотриманням. 2. Підвищення регулюючого потенціалу системи оподаткування на основі запровадження інноваційно-інвестиційних преференцій.Преференції не відповідають принципам рівності, а "нерівномірний розподіл податкового навантаження" є одним з недоліків податкової системи, про що сказано вище в Концепції.8. Забезпечення проведення легалізації доходів та майна, отриманих з порушенням податкового законодавства (з яких не були сплачені податки).Це дуже спірне питання - легалізації доходів та майна тих, хто встиг "вкрасти", тоді таку саму можливість "вкрасти" і легалізувати треба надати і тим, хто ще не встиг!Цей підрозділ необхідно доповнити ще двома пунктами:9. Суттєве спрощення принципів і процедури нарахування і сплати податків, суттєве скорочення різноманітної звітності за для скорочення трудовитрат.10. Забезпечення рівномірного розподілу податкового навантаження на субєктів господарювання, за вийнятком лише окремих видів діяльності на кшталт грального бізнесу.Пріоритети реформування податкової системи УкраїниВідповідно до Конституції України (стаття 1) Україна є соціальною правовою державою. Отже, її податкова система має відповідати вимогам соціальної держави щодо рівня фінансування суспільних благ, із визначенням відповідно до цього рівня перерозподілу ВВП, який забезпечуватиме формування фінансових ресурсів, достатніх для виконання конституційно закріплених функцій держави та гарантій громадян на достатній життєвий рівень.Не слід забувати, що достатній життевий рівень громадян залежить не тільки від виплат, що надає держава, а і від рівня і структури податків, які сплачують громадяни. Сьогодні реальні доходи громадян, що працюють, не можуть становити більше 40% від створеної ними доданої вартості, навіть, якщо всі кошти підприємства будуть спрямовані на оплату праці.Найбільш ганебний податок ПДВ "залазить в кишеню" і пенсіонеру, і бюджетнику, при цьому найбідніші верстви населення сплачують набільшу частку ПДВ відносно до своїх доходів, бо майже всі доходи вони спрямовують на споживання! Більш того, близько 10 млрд. ПДВ, зібраного з пенсіонерів і бюджетників, в подальшому успішно розкрадаються структурами, що покриваються представниками влади.Тому не треба прикривати статтями Конституції недоліки як створеної владою злочинної податкової системи так і бюджетної системи в цілому!Реформування податкової системи відбуватиметься синхронно з упорядкуванням та оптимізацією державних видатків і вирішенням таких завдань:- підвищення вартості робочої сили шляхом проведення реформи оплати праці та економічно обґрунтованого розширення пакету соціальних послуг і гарантій працюючому населенню; наближення розміру мінімальної заробітної плати до рівня прожиткового мінімуму для працездатних осіб; запровадження мінімальної погодинної заробітної плати; здійснення оплати праці працівників бюджетної сфери на основі Єдиної тарифної сітки, виходячи з тарифу 1 розряду на рівні законодавчо встановленої мінімальної заробітної плати;Як взагалі можна підвищувати вартість робочої сили при такому рівні нарахувань на фонд заробітної плати? Продукція підприємств просто стане неконкурентоздатною!Далі іде низка пунктів соціального спрямування. Але пропущений оди надважливий пункт:- розробка і запровадження програми сприяння масовій зайнятості населення в тому числі і у малому і середньому бізнесі з метою створення середнього класу, що сплачує податки (а не потребує допомоги з бюджету). Відповідна масова пропаганда "працювати, забезпечувати свою сімю, слачувати (помірні справедливі) податки".А ОСЬ ТЕПЕР ЗВЕРНІТЬ УВАГУ НА НАСТУПНИЙ ПУНКТ:Зазначене означає існування низки бюджетних обмежень для проведення податкової реформи, які обумовлюють її переважно еволюційний характер без суттєвого перегляду податкових ставок і зменшення абсолютних сум податкових надходжень.А як же "цілісна та системна реформи у сфері оподаткування", про яку іде мова на початку Концепції? Тепер вже немає можливості суттєвого перегляду податкових ставок.Я як бути з самими ПРИНЦИПАМИ оподаткування? Адже саме ці принципи, закріплені в законах, разом із відповідною бюджетною політикою і призвели до неймовірного розриву в доходах між бідними і багатими.Держава не створила умов, за яких можна працювати чесно, сплачуючи всі податки, за яких всім буде зрозуміло, на які потреби суспільства ці податки будуть витрачатися.Реалізація мети реформування податкової системи України вимагає зміщення податкового навантаження з виробництва на споживання, а також на ресурсні та екологічні платежі. Зазначене вимагатиме, в першу чергу, зменшення податкового навантаження на прибуток підприємств та фонд оплати праці, реформування акцизного збору, ресурсних та рентних платежів, плати за забруднення навколишнього природного середовища.Високі податки на споживання справедливі і доцільні для країн з високим рівнем споживання. Так, европеєць може віддати 500 з 3000 евро в ціні товарів, які він споживає. А яке ми маємо право відбирати в наших малозабезпечених 100 грн. із 600 грн. їхнього мізерного доходу!Доки у нас будуть існувати високі непрямі податки (мова про ПДВ, підвищення ролі акцизів дійсно необхідно), доти реальні доходи наших громадян будуть низькими, доти ми будемо змушені перерозподіляти високу частку ВВП через бюджет, доти значна частка ПДВ буде розкрадатися.Запровадивши 10 років тому ПДВ за досить високою ставкою, ми фактично встановили податок на пенсіонерів і бюджетників, на простих робітників, на незначний прошарок середнього класу, що тільки починав народжуватись. Це тому, що ці категорії громадян складали до 95% всього населення і слачували більше 80% цього податку.В той же час інші категорії громадян, яких не більше 5%, всі ці 10 років успішно цей податок розкрадали. Так, у народа України вкрадені суми, що перевищують вартість кількох Криворіжсталей!Напрями реформування податкової системи України........ Внесення змін до структури системи оподаткування:.......- запровадження податку на нерухоме майно;Запровадження нових податків можливе лише після перегляду існуючих і зниження податкового тиску. Якщо людина чесно працювала, сплачувала всі податки і збори, за зароблені кошти придбала новобудову, при цьому сплатила ще ПДВ в її ціні, то яке ми маємо право обкладати таку людину ще й податком на нерухомість, причому ПОЖИТТЄВО? Знову постраждають ті, хто працює чесно!- зміщення податкового навантаження в бік непрямих податків та ресурсних платежів;Про непрямі податки вже написано вище. Це податки на найменш забезпечених, саме ці податки не дають змоги зменьшити частку перерозподілу через бюджет, знизити загальний податковий тиск. - поступове зменшення частки податку на прибуток підприємств та зростання частки податку з доходів фізичних осіб в структурі податкових надходжень;Нарахування на зарплату і відрахування з неї - податки "на працю" - у нас і так більші, ніж у країнах ЕС, або в Росії. 3.1. Податок на прибуток підприємств- усунення економічно необґрунтованих розбіжностей між нормами Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку щодо визнання і оцінки доходів та витрат з метою створення умов для складання декларації про прибуток за даними бухгалтерського обліку; - реформування оподаткування прибутку підприємств фінансового сектору економіки (2008 р.);- розповсюдження загальної системи оподаткування прибутку на всіх суб’єктів господарювання ( з 2010 р.) ;Розповсюдження загальної системи оподаткування на всіх субєктів можливе тільки після кардинального спрощення загальної системи та меньшення всілякої звитності в декілька разів. В іншому разі ми будемо змушені париставити бугалтера до кожного підприємця і кожного фермера. Без кардинального спрощення загальної системи це буде ніщивним ударом по малому і середньому бізнесу, по середньому класу, про який ми так дбаємо (у промовах політиків).- поетапне зниження ставки податку до 22 відсотків у 2010 році , із зменшенням її у наступних роках (починаючи з 2012 р.) - до 20 відсотків;Потрібно прискорити! Минуле зниження ставки з 30% до 25% призвело до збільшення надходжень від цього податку! - стимулювання інвестиційної діяльності шляхом запровадження інвестиційно-інноваційного податкового кредиту з податку на прибуток підприємств для всіх суб'єктів господарювання, що здійснюють кваліфіковані інвестиції інноваційного спрямування (зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток в обсязі, еквівалентному частці витрат поточного податкового періоду, що були спрямовані на фінансування інноваційних та інвестиційних проектів, 2014р.).Хто буде вирішувати: кваліфіковані інвестиції, або ні, інноваційного спрямування, або ні? - Це шлях до подальшого розширення корупції на загальнодержавному рівні. І як бути з принципом рівності?3.2. Податок з доходів фізичних осіб- реалізація принципів прибуткового оподаткування, властивого соціальним державам;Вкрай необхідно додати ще один пункт, без якого ми не подолаємо корупцію:- обовязкове декларування доходів і витрат чиновниками і депутатами всіх рівнів.3.3. Податок на додану вартість- створення необхідних передумов для запровадження податкової звітності в розрізі контрагентів в електронному вигляді;Доки буде ісувати сам податок ПДВ в наявному вигляді та його відшкодування з бюджету, до тих пір буде існувати розкрадання цього податку та масштабна системна корупція. Ніяка електронна звітність тут не допоможе. ПДВ і так найбільш затратний в адмініструванні, створення електронної системи приведе до додаткових постійних витрат як з боку держави, так і з боку платників.Потрібна кардинальна реформа самих принципів функціонування ПДВ, аж до припинення відшкодування разом із суттєвим зниженням ставки (до 5%) або заміни ПДВ іншим податком. - забезпечення бюджетного відшкодування ПДВ за результатами двох звітних періодів платникам податку, що:• здійснюють систематичні поставки на експорт;• мають значні інвестиційні витрати;• здійснюють діяльність, пов'язану із сезонними закупками товарів.При проведенні інших господарських операцій ПДВ відшкодовується у разі, якщо ці суми не погашені податковими зобов'язаннями протягом шести звітних періодів.Це не відповідає принципам рівності і буде стимулювати корупцію.- запровадження спеціального режиму оподаткування сільськогосподарських підприємств.- поетапне зниження ставки ПДВ до 18%.Негайне зниження ставки ПДВ до 18%. Поетапне зниження ставки до 10%-12% Кардинальне реформування ПДВ аж до його заміни.І ще про ПДВ. По суті держава створила монстра, який пожирає все більше ресурсів держави - а отже, кожного з нас. Цей монстр вимагає все більше крові. Податок повинен працювати на суспільство, а не суспільство на податок.3.7. Плата за землю......- розширення бази оподаткування за рахунок залучення земель, зайнятих болотами, чагарниками, ярами тощо; намивних територій; земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, по яких проведено грошову оцінку.Місцеві чиновники можуть володіти землею, по якій грошову оцінку ще не проведено, і заважати при цьому провести таку оцінку3.11. Податок на нерухоме майноПодаток на нерухоме майно має стати важливим засобом зміцнення бази власних доходів місцевих бюджетів усіх рівнів.У всьому світі податок на нерухоме майно виконує в основному регулюючу функцію, а не фіскальну. Запровадження нових податків можливе лише після реформи існуючих і зниження податкового тиску.3.14. Податкові пільги.....- зберегти соціальні пільги, зокрема, незахищеним верствам населення, інвалідам та громадським організаціям інвалідів, їх підприємствам та організаціям;Доповнити: Відмінити будь-які інші пільги юридичним і фізичним особам.ІV. Заходи, що сприятимуть реформуванню податкової системи УкраїниДосягненню цілей реформування податкової системи сприятимуть заходи щодо реформування системи соціального страхування.- запровадження єдиного соціального внеску;Вкрай необхідно! Метод усунення суперечностей має забезпечити однакове розуміння податкових норм платниками податків та адміністраторами. Офіційне тлумачення норм податкового законодавства здійснюється виключно Конституційним судом України.Дуже добре! Але є одна проблема: Громадянин (фізична особа) не має права звертатися в Конституційний суд!А тепер найбільш важливе - як буде проходитиме реформа!VIІ. Етапи реформування податкової системиРеформування податкової системи України проходитиме у три етапи:Перший етап – реалізація невідкладних заходів, спрямованих на подолання головних недоліків чинної податкової системи за рахунок:упорядкування територіальних аспектів податкового стимулювання у рамках СЕЗ, ТПР, технопарків;Невже це найбільш невідкладне завдання, на що очікує наше суспільство?зміни податкових правил визнання затрат і результатів і приведення податкових правил розрахунку фінансових результатів у відповідність з принципами бухгалтерського обліку;збільшення плати за природні ресурси, збору за забруднення навколишнього природного середовища;розробки принципів кодифікації податкового законодавства.Будь яка кодифікація і закріплення в законах допустама лише після кардинальних реформТермін етапу – 2007 р. -А де ж довгоочікуваний единий внесок?Другий етап – еволюційний розвиток податкової системи у відповідності з вектором сталого економічного зростання України на інвестиційно-інноваційній основі за рахунок:реформування основних податків: податку на додану вартість, податку на прибуток підприємств, з доходів фізичних осіб; введення податку на нерухоме майно;кардинальне реформування діючої системи платежів за природні ресурси та збору за забруднення навколишнього природного середовища;реформування методів адміністрування податків і зборів (обов’язкових платежів).Результати - розробка та ухвалення Податкового Кодексу України. Терміни етапу – 2008-2010 рр.Будь яка кодифікація і закріплення в законах допустима лише після кардинальних реформ системи і принципів оподаткування.Закріплення в кодексі існуючих принципів буде злочином проти суспільства.Третій етап – поглиблення реформування податкової системи України відповідно до принципів економічної ефективності і соціальної справедливості:реформування системи адміністраторів податків і зборів (обов’язкових платежів);запровадження малопрогресивного податку з доходів фізичних осіб;зниження ставки податку на прибуток підприємств в напрямку її уніфікації з максимальною ставкою податку з доходів фізичних осіб.Терміни етапу – 2011-2015 рр.ТО ДЕ Ж "цілісна та системна реформа у сфері оподаткування" ? Реально позитивним є зведення податкового і фінансового обліку, реформування податкової служби, збільшення ролі акцизів. І зниження ставки податку на прибуток з 2011-2015р.При цьому введення нових податків без зниження існуючих. В чому реформа найбільш корупційного податку ПДВ?-------------Передивіться ще раз розділи про сучасний стан і про недоліки податкової системи України, і дайте відповідь: які з цих недоліків вирішить запропонована реформа? Однозначно лише один - проблеми спрощеної системи оподаткування - спрощена система буде просто ліквідована!З повагою,Андрій Пархоменко